Отсрочка и рассрочка — механизмы оплаты налоговых сборов, которые позволяют бизнесу равномерно распределять свои расходы перед бюджетом и снизить долговую нагрузку законным способом. Отсрочка по налогам дает право изменить установленный срок уплаты задолженности и (или) налогов, срок уплаты которых не наступил, на более поздний. Рассрочка предполагает, что уплата задолженности будет производиться не сразу в полной сумме, а частями в течение определенного периода. Организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о предоставлении отсрочки (рассрочки) при наличии установленных оснований. Ввиду этого, глобальные изменения, которые вводятся в налоговый кодекс с 2026 года, затронули, в том числе, и порядок предоставления отсрочек и рассрочек по налогам и взносам для компаний и предпринимателей.
Налоговый кодекс содержит перечень ситуаций, когда отсрочка и рассрочка не предоставляется организациям. Так, пока что отсрочка, рассрочка не предоставляется, если в отношении заинтересованного лица или законного представителя организации возбуждено уголовное дело в сфере налогов. То есть речь идет только о конкретном лице, подающем заявление в налоговую. С сентября 2026 года перечень лиц расширится – ограничения будут действовать и в случаях, когда уголовное дело возбуждено в отношении любого из ответственных или ранее ответственных лиц за ведение финансово-экономической деятельности, бухгалтерского или налогового учета организации. Предполагается, что теперь, прежде чем принять решение об отсрочке или рассрочке, налоговые органы будут проводить проверку также в отношении всех лиц, отвечающих за финансы в компании: бухгалтеров, финансовых директоров, сотрудников, работающих непосредственно с бухгалтерской отчетностью и тд.
Еще одним основанием для отказа в предоставлении отсрочки и рассрочки в налоговом законодательстве является наличие производства по делу о налоговом или административном правонарушении, независимо от суммы. С сентября 2026 года это положение заменят на два новых основания для отказа, которые будут конкретизировать исключенную норму.
Так, в отсрочке и рассрочке откажут, если в отношении заявителя идет производство об административном правонарушении в области налогов, при этом сумма, указанная в заявлении о рассрочке или отсрочке, составляет более 10 % от суммы назначенного штрафа или превышает 100 тыс. рублей. Такие же ограничения по суммам будут и в случаях, когда отказ связан с рассмотрением дела о налоговом правонарушении. В такой ситуации 10 % будет считаться от суммы недоимки, неуплаты или штрафа.
В законе указано, что отсрочка или рассрочка может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить налоги в срок, однако имеются достаточные основания полагать, что такая возможность возникнет в будущем. Теперь формулировку «возможность уплаты возникнет» заменят на «обязанность уплаты будет исполнена». Такие правки позволят более четко провести границу между возможностью и обязанностью, что, скорее всего, приведет к более тщательной проверке платежеспособности заявителя и будет оцениваться его реальная возможность оплаты, а не вероятность.
Пакет документов к заявлению о предоставлении отсрочки и рассрочки тоже изменится: теперь нужно будет предоставлять меньше документов. Законодатель избавил от обязанности прикладывать множество справок из банков. Необходимо только предоставить перечень контрагентов с указанием цен и сроков исполнения, а также документы, подтверждающие наличие оснований предоставления отсрочки, рассрочки. Предполагается, что такие изменения позволят снизить количество отказов в предоставлении рассрочки и отсрочки лишь по формальным основаниям, таким как непредоставление какого-либо банковского документа.
Такой фактор как невозможность единовременной уплаты сумм налогов по результатам налоговой проверки (пп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ) также является основанием для предоставления отсрочки или рассрочки. По данному основанию сейчас рассрочка или отсрочка предоставляется, если заявление подано не позднее 10 дней после вступления в силу решения по налоговой проверке. В сентябре 2026 года срок изменится – заявление должно быть подано в период после дня вынесения решения по результатам налоговой проверки и не позднее 10 дней после вступления в силу такого решения. Это означает, что срок подачи заявления по указанному основанию увеличится и можно будет не ждать, когда решение налоговой проверки вступит в силу. Вдобавок к этому, появится еще одна новая оговорка – решение о предоставлении рассрочки по вышеназванному основанию будет вступать в силу не ранее дня вступления в силу решения налоговой проверки.
Вступят в силу и другие изменения, касающиеся невозможности единовременной уплаты сумм налогов по результатам налоговой проверки. Так, при обращении с заявлением о предоставлении рассрочки по данному основанию с сентября 2026 года можно будет выбрать способ обеспечения обязательств – это будет не только банковская гарантия, как сейчас, но и договор залога имущества или договор поручительства. В этом также усматривается стремление государства расширить и упростить порядок подачи заявления о предоставлении рассрочки для заявителя.
В законе изменятся и другие положения, связанные с отсрочкой и рассрочкой. Например, уберут норму, позволяющую гражданам, не являющимся ИП, обращаться с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки без представления списка контрагентов с указанием цен договоров и сроков их исполнения. В отношении граждан будут действовать те же правила подачи документов к заявлению, что и у предпринимателей без исключений. Уточнятся также положения для сезонного бизнеса – сейчас отсрочка, рассрочка предоставляется лицам, у которых производство или реализация товаров, работ или услуг, носит сезонный характер, но в будущем вид деятельности такого лица должен относиться к сезонному производству и (или) реализации товаров, работ или услуг.
Таким образом, при подаче заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки, компаниям необходимо учитывать, что законодатель не только ужесточает механизм подачи заявлений о рассрочках и отсрочках, тем самым уменьшая процент обращений недобросовестных заявителей за налоговой льготой, но и расширяет возможности получения поддержки. Измененный процесс получения государственной поддержки в оплате налогов должен стать более понятным и прозрачным, чем сейчас. Указанные изменения необходимо учитывать всем компаниям, которые планируют получить отсрочку или рассрочку, чтобы минимизировать риски получения отказа от налогового органа лишь по формальным основаниям.
